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　　作為一名建筑行業(yè)從職人員，2016年要說有什么事兒對(duì)我們來說是重要的，我想一定非“營改增”莫屬了。

　　營改增，全稱“營業(yè)稅改征增值稅”，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅。

　　其實(shí)這項(xiàng)政策從2012年就已經(jīng)開始在上海試點(diǎn)實(shí)施了，隨后在北京市、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江等省也陸續(xù)試點(diǎn)，再到現(xiàn)在推廣至全國。原營業(yè)稅的行業(yè)，主要包括建筑、房產(chǎn)、金融、餐飲、交通等，簡單地說就是“衣食住行”，最早納入營改增的是交通運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(比如軟件開發(fā)等)，后來又納入了郵政業(yè)、物流業(yè)等。到了2014年，剩下還沒有納入營改增的只有餐飲、房地產(chǎn)、金融、建筑等硬骨頭了。

　　2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。其中建筑業(yè)為一般納稅人征收11%的增值稅，小規(guī)模納稅人可選擇簡易計(jì)稅方法征收3%的增值稅。

　　我們也知道，國家政府推行這一政策，一定是經(jīng)過慎重考慮的，益處不言而喻：①減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，對(duì)大部分企業(yè)來說稅負(fù)下降;②由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價(jià)能力;③營改增一旦完成，全行業(yè)會(huì)形成抵扣鏈。

　　既然這樣，為什么還是有些行業(yè)為此頭疼呢?

　　究其原因是由于一些行業(yè)增值稅的抵扣鏈條不完整，當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣或抵扣不足，就增加了企業(yè)稅負(fù)。這里我們就以建筑施工企業(yè)為例，來談?wù)剬?shí)行營改增后想要達(dá)到減稅的目的，它到底有多難?難在哪?

　　一、地材及輔助材料，水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣

　　施工企業(yè)所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。一般情況下，工地臨時(shí)水電都是在甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。

　　　這里有一則實(shí)例：

　　某施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員小常告知，他們的項(xiàng)目就在偏遠(yuǎn)山區(qū)，在建施工工程不止他們一個(gè)，而地材供應(yīng)被私人老板壟斷，幾家施工方之間形成了強(qiáng)烈競爭，有了競爭，商家就有了話語權(quán)。小常所在的項(xiàng)目要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，可人家卻說：我是私人老板，可給你開不出啥發(fā)票，你想要發(fā)票，要么自己掏錢去買，要么就別從我這兒進(jìn)料了。況且你們還是賒賬，這生意我做著可賺不了多少，才不去找麻煩呢。這真是讓小常愁壞了，沒有發(fā)票，以后還怎么去抵稅呢?

　　二、工程款、材料款拖欠滯后導(dǎo)致無法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票抵扣

　　現(xiàn)實(shí)中，甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并不是立即支付工程款給施工企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的極大不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)施工企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金;又由于未收回工程款，施工企業(yè)也對(duì)材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。工程款被拖幾年時(shí)間，但稅款已全額扣繳，時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。

　　三、 勞務(wù)費(fèi)用支出不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票

　　人工費(fèi)支出部分是不允許進(jìn)行抵扣的，屬于應(yīng)納稅的增值范疇。而工程造價(jià)中人工成本又是大頭，占總造價(jià)約30%-35%。建筑業(yè)“營改增”后，勞務(wù)企業(yè)作為增值稅一般納稅人按3%(簡易征收清工包)的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，而勞務(wù)企業(yè)的成本主要包括人工工資、個(gè)人保險(xiǎn)等，這些支出沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，勢(shì)必會(huì)造成建筑業(yè)勞動(dòng)成本大幅上升。

　　四、“甲供材”無法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

　　為減低成本，甲方往往對(duì)鋼材、水泥等大宗商品采用“甲供”形式，供應(yīng)單位給建設(shè)單位開具發(fā)票，施工企業(yè)只能從建設(shè)單位處得到金額相同的結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

　　其實(shí)早在2011年，關(guān)于對(duì)建筑企業(yè)從以前的征收營業(yè)稅3%的稅率，改征增值稅11%的稅率后的稅負(fù)變化，住建部就組織了由中國建筑會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施的稅負(fù)增減摸底調(diào)研。調(diào)研表明，就66戶建筑施工企業(yè)的有效樣本，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測(cè)算2011年應(yīng)繳納增值稅與原繳納營業(yè)稅相比，增加稅收企業(yè)有58家，占88%;樣本企業(yè)若“營改增”稅負(fù)率將達(dá)5.8%，遠(yuǎn)大于之前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。

　　為了證實(shí)這一預(yù)測(cè)，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部對(duì)某省一家企業(yè)的一個(gè)房建項(xiàng)目進(jìn)行了測(cè)算分析，并按項(xiàng)目的百元產(chǎn)值比例做了測(cè)算分析(見下表)：

　　100元的產(chǎn)值，按增值稅率11%計(jì)算，應(yīng)交銷項(xiàng)稅為9.91元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5.60元，應(yīng)繳稅4.31元。而現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為3%，百元產(chǎn)值應(yīng)繳稅3元。“營改增”后百元產(chǎn)值多繳稅額為1.31元。每百元產(chǎn)值多繳稅1.31元，折合成營業(yè)稅率為4.61%，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加了43.67%。實(shí)際的稅負(fù)比這還要高，因?yàn)槠髽I(yè)購買材料時(shí)，索要增值稅發(fā)票的材料價(jià)格比普票價(jià)的材料價(jià)格還要高出2%-3%。

　　說了這么多，大家也能看出，建筑業(yè)營改增后，稅負(fù)可能不降反升。也怪不得中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出建議，如果不能實(shí)施降低增值稅稅率，則對(duì)全國建筑施工企業(yè)的一般納稅人統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅，先試行3-5年，這樣做既可以不減少國家稅收，又能在推進(jìn)增值稅改革中不增加企業(yè)稅負(fù)。另外一個(gè)辦法是，以相應(yīng)的營業(yè)稅計(jì)證額為計(jì)算依據(jù)，“營改增”后，實(shí)行即征即退的辦法。

　　其實(shí)，這樣理解起來，或許國家實(shí)行營改增，內(nèi)部指示精神并不僅僅是“減稅”，而是“納稅鏈條完備化”。說到底，稅收作為國家最主要的一種財(cái)政收入形式，總歸還是取之于民用之于民。

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